Учет вэд объем дисциплины и виды учебной работы
.RU

Учет вэд объем дисциплины и виды учебной работы


УЧЕТ ВЭД


Объем дисциплины и виды учебной работы



№ п.п

Разделы дисциплины

Лекции

ПЗ или семинары

Лабораторные

1

2

3

4

5

1

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов










2

Внешнеторговые операции: классификация, организация, техника ведения.










3

Особенности бухгалтерского учета ВЭД. Учет движения иностранной валюты










4

Учет экспортных операций










5

Учет импортных операций










6

Учет бартерных и других внешнеэкономических операций.










7

Анализ валютных операций.










8

Аудиторская проверка предприятий, занимающихся ВЭД













Итого












Лекция 1


Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов


^ Внешнеэкономическая деятельность может рассматриваться как деятельность государства по развитию сотрудничества с другими государствами в области торговли, экономики, техники, культуры, туризма.

Основной правовой формой такого сотрудничества являются международные договоры. Это могут быть многосторонние договоры, устанавливающие основные принципы и направления взаимодействия государств в названных сферах. Примером может служить Соглашение о сотрудничестве в области внешнеэкономической деятельности государств-участников СНГ от 15 мая 1992 г. Кроме многосторонних, заключаются двусторонние договоры, которые направлены на урегулирование двусторонних отношений по конкретным вопросам. При этом такие договоры играют значительную роль в экономическом и ином сотрудничестве, поскольку в них; не только устанавливаются права и обязанности договаривающихся сторон, но и определяются конкретные аспекты такого взаимного сотрудничества и проблемы, подлежащие урегулированию.

Двусторонние договоры, прежде всего торговые, направлены, кроме того, на установление льготного режима для лиц, занятых во внешней торговле. При этом в таких договорах, как правило, предусматривается режим наибольшего благоприятствования, означающий, что физическим и юридическим лицам договаривающихся государств будут предоставлены права не менее благоприятные, чем для таковых лиц третьих государств.

Государства могут устанавливать и иные, кроме режима наибольшего благоприятствования, льготные режимы. Так, страны участницы СНГ заключают двусторонние договоры, направленные на создание режима свободной торговли. Суть этого режима заключается в том, что договаривающиеся государства не применяют таможенные пошлины, налоги и сборы в отношении товаров, произведенных на их территориях.

В то же время под внешнеэкономической деятельностью понимается предпринимательская деятельность, связанная с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров (продукции) и капитала (финансовых средств), а также оказание услуг и выполнение работ на территории иностранного государств.

Правовой формой реализации этой деятельности служат внешнеторговые контракты, являющиеся специфическим видом хозяйственного договора. В качестве примера можно назвать договоры по экспорту или импорту продукции, договор о строительстве какого-либо объекта на территории иностранного государства. Кроме традиционных видов внешнеэкономической деятельности (обмен товарами, оказание услуг и т.д.), появляются и новые виды, такие как передача высокого качества телефонных, радио- и телевизионных сигналов с помощью спутников и кабелей, купля-продажа программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, топологий интегральных микросхем.

Государственное регулирование ВЭД в РФ основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с указами президента РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ. Правовые нормы регулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, ФЗ от 8.12.2003г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и др.

^ Объектами правового регулирования внешнеэкономической деятельности являются отношения по экспорту-импорту между хозяйствующими субъектами, а также отношения, связанные с оказанием услуг и выполнением работ на территории иностранных государств. Экспортно-импортные отношения возникают по поводу поставки товаров (продукции) за рубеж или на территорию России. Отношения, возникающие при ведении внешнеэкономической деятельности, могут также касаться, перемещения капитала (финансовых средств) на территорию иностранного государства при осуществлении инвестирования или проведении расчётов.

Наряду с объектом правового регулирования внешнеэкономической деятельности можно выделить и предмет конкретных правоотношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в этой области. Предметом таких правоотношений являются поставка товаров, строительство объектов, перевозка внешнеторговых грузов, инвестирование капитала на территории иностранных государств, оплата товаров, услуг, работ и т. д.

^ Внешнеэкономическую деятельность могут осуществлять как физические лица, имеющие статус предпринимателя, так и юридические лица, зарегистрированные для ведения предпринимательской деятельности. Среди юридических лиц можно назвать предприятия, принадлежащие российским гражданам и юридическим лицам, предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, совместные предприятия, государственные предприятия, предприятия, созданные органами местного самоуправления. Наряду с общим положением, согласно которому все хозяйствующие субъекты обладают правом на ведение внешнеэкономической деятельности, установлен и особый порядок осуществления отдельных видов внешнеэкономической деятельности. Это обусловлено тем значением, которое государство придает отдельным видам внешнеэкономической деятельности. Так, в целях защиты национальных Интересов установлен специальный порядок экспорта стратегически важных сырьевых товаров.

Для получения права экспорта таких товаров введен специальный порядок регистрации предприятий и организаций. Этот порядок определен “Положением о порядке регистрации (перерегистрации) предприятий и организаций, имеющих право экспорта стратегически важных сырьевых товаров”, утвержденным МВЭС от 2 декабря 1993 г. и ГКАП от 11 ноября 1993 г. № ЮХ/5091". Положение Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. “О порядке экспорта стратегически важных сырьевых товаров” приобретает специальный правовой статус. Положение устанавливает разрешительный порядок экспорта таких товаров. Предприятия и организации должны представить в Управление уполномоченного МВЭС России соответствующего региона следующие документы: финансовый отчет предприятия за предыдущий год, справку из обслуживающего банк” и наличии рублевого и валютного счетов с рекомендательным письмом, подтверждающим платежеспособность предприятия, а также справку заявителя о наличии у него или фирм с его участием счетов и иностранных банках и другие документы. В регистрации или перерегистрации может быть отказано, если предприятие допустило хотя бы одно из нарушений, перечисленных в п. 7 указанного Положении.

Если предприятие зарегистрировано в качестве экспортера стратегически важных сырьевых товаров, то оно получает Свидетельство о регистрации сроком на один год и вносится в Реестр предприятии осуществляющих экспорт стратегически важных сырьевых товаров который ведет МВЭС. При получении свидетельства о регистрации предприятие подписывает “Обязательство экспортера стратегически важных сырьевых товаров”. Этот документ обязывает экспортёра в частности, представлять в МВЭС информацию о получении валютной выручки от экспорта таких товаров.

Следует отметить, что в изъятие из общего правила некоторые субъекты предпринимательской деятельности могут осуществлять экспорт стратегически важных сырьевых товаров без специальной регистрации в качестве экспортера таких товаров. Так, экспорт стратегически важных сырьевых товаров (кроме сырой нефти и продуктов ее переработки), произведенных на территории Калининградской области, что должно быть подтверждено выдаваемым Калининградской торгово-промышленной палатой сертификатом, предприятия могут осуществлять без специальной регистрации.

^ Субъекты внешнеэкономической деятельности могут непосредственно выходить на зарубежные рынки, оказывать услуги за рубежом, импортировать продукцию (товары), а также могут вести внешнеэкономическую деятельность через посредников. Причем одно и то же предприятие может как самостоятельно выходить на внешние рынки, так и через посредников. Например, при экспорте продукции (товаров), среди которых имеются стратегически важные сырьевые товары, экспорт этих товаров, если предприятие не имеет правового статуса экспортера стратегически важных сырьевых ресурсов, осуществляется через посредников, имеющих такой статус (зарегистрированных должным образом). Причем для посредников в данном случае установлена обязанность заключать договоры на оказание посреднических услуг.

^ Субъектами внешнеэкономической деятельности являются также предприятия, занимающиеся посреднической деятельностью в тех сферах внешнеэкономической деятельности, где не требуется специальной регистрации. Такие посредники могут непосредственно связывать клиентов между собой путем поиска наиболее выгодных партнеров по внешнеторговым операциям, заключать внешнеторговые контракты в соответствии с договором комиссии, действовать от своего имени и за свой счет, занимаясь экспортно-импортными операциями и другой внешнеэкономической деятельностью. И посредники, и предприятия, ведущие свою деятельность через посредников, являются субъектами внешнеэкономической деятельности.

^ Государственное воздействие на осуществление внешнеэкономической деятельности.

Государство с целью защиты своих национальных интересов, интересов всего общества осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности, а также воздействует тем или иным способом на участников возникающих при этом отношений, оказывая им поддержку или создавая неблагоприятные условия для осуществления отдельных видов внешнеэкономической деятельности. Государственное воздействие на субъектов внешнеэкономической деятельности может быть прямым, например, предоставление конкретным экспертам льгот по уплате таможенных пошлин или косвенным, например, путем установления высоких импортных тарифов на какую-либо продукцию, с тем, чтобы побудить участников внешнеэкономической деятельности импортировать не эти, а другие товары.

Такое воздействие осуществляется путем принятия законодательных и иных нормативных актов, регулирующих отношения, возникающие при ведении внешнеэкономической деятельности, и имеет своей целью защиту как публичных, так и частных интересен.

Государственное воздействие осуществляется по следующим направлениям:

а) обеспечение упрочения экономики, ее стабильности и развития

Все государственное регулирование направлено на эти цели, и частности государство планирует экспортно-импортные операции, осуществляет таможенный, а также валютный контроль, обеспечивая репатриацию валютной выручки с тем, чтобы не допустить оттока капитала из страны и, следовательно, защитить свои экономические интересы.

б) обеспечение безопасности здоровья граждан и защиты окружающей среды

Государство устанавливает специальные требования к ввозу определенных товаров, предусматривая наличие у импортера сертификата качества, ветеринарных, санитарных свидетельств. Обязательное наличие сертификата и знака соответствия продукции установленным требованиям предусмотрено в Законе РФ “О сертификации продукции и услуг” от 10 июня 1993 г.

в) обеспечение возможности доступа отечественных хозяйствующих субъектов на зарубежные рынки

Повсеместно в практике мировой торговли применяются ограничения по импорту ряда товаров. Эти ограничения могут быть как временными, так и постоянными. Обладание информацией по вопросам условий осуществления экспорта является необходимой предпосылкой для успешного ведения внешнеэкономической деятельности, для достижения должного уровня конкурентоспособности российских предпринимателей. В этих целях российскому правительству необходимо по примеру других государств создать систему по оказанию информационный и консультационных услуг отечественным экспортерам, что обусловлено обязанностью государства содействовать развитию экономики, в том числе экспорту российских товаров. Соответствующая база для этого имеется в виде органов, представляющих Россию за рубежом и имеющих большие возможности по сбору необходимой информации.

г) обеспечение государственных нужд

Закон России от 28 мая 1992 г. “О поставках продукции и услуг для государственных нужд” дает следующее определение понятия государственных нужд: “государственные нужды—это потребность Российской Федерации в продукции, необходимой для решения общенациональных проблем, реализации социально-экономических, оборонных, научно-технических, природоохранных и других целевых программ, а также иных задач. При поставке продукции для государственных нужд предусмотрено также льготное кредитование, освобождение предприятий, поставляющих такую продукцию на экспорт, от обязательной продажи части валютной выручки.

д) обеспечение конкурентоспособности отечественных предпринимателей

С целью защиты российских предпринимателей и недопущении нанесения им материального ущерба устанавливаются, в частности специальные антидемпинговые и компенсационные пошлины им некоторые импортные товары, как это предусмотрено в ст. ст. 8, 9, 10,11 Закона “О таможенном тарифе” от 21 мая 1993 г., а также путем издания специальных институтов, осуществляющих поддержку российских экспортеров.


Лекция 2


Внешнеторговые операции: классификация, организация,

техника ведения


Внешнеторговые операции классифицируются:

1. По направлениям торговли:

1) основные операции представляют собой договорные операции по

купле-продаже товаров или по обмену товарами (бартер), т.е. эти операции

зафиксированы во внешнеторговых договорах;

2) вспомогательные операции обеспечивают надлежащее выполнение основных операций. Они включают операции по транспортировке и

экспедированию грузов, страхованию грузов, финансированию внешнеторговых операций, расчетам между экспортерами и импортерами, гарантированию их взаимных обязательств, а также таможенные и другие операции, в том числе агентские соглашения с посредниками, поставщиками экспортных и заказчиками импортных товаров, с рекламными агентами и организациями, исследующими конъюнктуру рынков (кредитные, расчетно-платежные, рекламные, страховые, таможенные, валютные, транспортные (транзитные, бондовые, погрузочно-разгрузочные, агентирование).

2. По предмету сделки:

1) товары и продукция;

2) сырье;

3) результаты интеллектуальной деятельности, работы и услуги.

3. По степени самостоятельности:

1) прямые обменные (купля-продажа);

2) посреднические (комиссионные, агентские, консигнационные,

брокерские).

В зависимости от сложности основной операции импортеры и экспортеры

совершают как самостоятельно, так и с привлечением других фирм и

организаций на одну основную до 10 и более вспомогательных операций.

Расчеты между контрагентами внешнеторговых сделок обычно

производятся как собственными, так и заемными денежными средствами. С целью сокращения валютных затрат на импорт крупных партий оборудования предприятиями в международной практике широко применяются компенсационные сделки, по условиям которых кредиты, предоставляемые крупными иностранными фирмами, погашаются поставками продукции. Возможно также и частичное денежное погашение.

На сокращение валютных затрат большое внимание оказывают бартерные

(товарообменные) сделки, при которых один товар обменивается на другой без непосредственного участия денег как средства платежа в количественных пропорциях, определяющихся условиями мирового рынка.

Проникновение товаров на рынки других стран возможно как с территории

своей страны, так и путем организации производства товаров за рубежом с

использованием различных форм международной кооперации, участия на долевой основе в капитале иностранных фирм, а также посредством создания за рубежом собственных предприятий.

Экспортно-импортные операции обычно осуществляются в комплексе

мероприятий, обеспечивающих транспортировку, экспедирование, хранение, подработку и переработку товаров, их страхование, платежи и другое. При своем движении из страны в страну товары могут неоднократно менять владельца, пока не дойдут до конечного потребителя.

Необходимость сокращения издержек на перечисленные операции

способствовало выделению этих функций в самостоятельные виды

предпринимательской деятельности, которыми занимается специализированные категории посреднических организаций (различные внешнеэкономические ассоциации, торговые дома, Торгово-промышленная палата и другие).

Для внешнеторговых операций важное значение имеют обычаи делового

оборота.

^ Обычаи делового оборота – это международное обыкновение, которое в

отличие от юридически обязательных международно-правовых обычаев регулирует внешнеэкономический оборот, если участники последнего договорились о таком регулировании. Другими словами, обычай делового оборота применяется к внешнеторговому контракту, если стороны договорились об этом при заключении договора.

В 1980 г. в Вене была принята Конвенция ООН о контрактах

международной купли-продажи, известная под названием Венской конвенции, которая вступила в силу для РФ с 1991г.

Статья 9 данной Конвенции предусматривает следующее:

- стороны связаны любым обычаем, относительно которого они договорились, и практикой, которую они установили в своих взаимных отношениях;

- при отсутствии договоренности об ином считается, что стороны

подразумевали применение к договору или его заключению обычая, о

котором они знали или должны были знать и который в международной

торговле широко известен и постоянно соблюдается сторонами в договорах

данного рода в соответствующей области торговли.

Организация работы внешнеторговой фирмы

Этапы подготовки и проведения внешнеторговой сделки:

1. маркетинговые исследования внешнего рынка;

2. поиск зарубежного партнера;

3. установление контактов с иностранной фирмой;

4. анализ и проработка конкурентоспособных материалов, расчет экспортных цен;

5. подготовка условий платежа и поставки;

6. подготовка проекта контракта;

7. проведение переговоров и согласование проекта контракта

8. подписание контракта;

9. исполнение контрактных обязательств: поставка товаров, расчетно-

платежные операции;

10. контроль за выполнением контрактных обязательств;

11. рассмотрение возможных претензий.

Маркетинговая служба осуществляет:

1. Изучение возможностей и рынков сбыта, обеспечение рекламы и продвижение товара: подготовка материалов для формирования базисных усилий контракта.

2. Прогнозирование конъюнктуры товаров рынков и динамики цен, участие в обосновании контрактных цен: обеспечение необходимой информации о состоянии рынка.

3. Методы обеспечения работ по изучению внешних рынков и требований к

качеству продукции.

Оперативно-коммерческая служба осуществляет:

1. Оценка соответствия качества экспортируемой продукции мировым

стандартам.

2. Согласование ассортимента продукции по импорту.

3. Ведение переговоров.

4. Курирование работы экспертов-оперативников

Выбор партнеров на мировом рынке

Выбор партнера (контрагента) начинается обычно с выбора страны.

Предпочтения отдаются той стране, с которой уже есть норм деловые

отношения, освоена правовая база, отсутствует дискриминация по отношению к другим странам.

При выборе фирмы партнера изучают ее характеристики:

1. Технологические

2. Научно-технические

3. Организационные

4. Экономические

5. Правовые

По полученным оценкам определяют:

1. Стратегию солидарности потенциального партнера (методы деятельности,

платежеспособность, кредитоспособность, степень доверия к нему со

стороны банков)

2. Деловую репутацию (деловое резюме, наличие опыта в бизнесе,

пунктуальность в выполнении обязательств, опыт прошлых сделок)

Предпочтение отдается тем контрагентам, которые занимаются

экспортно-импортными операциями.

Источники информации при выборе партнера:

. Справочники

. Годовые отчеты фирм

. Общеэкономические и отраслевые газеты и журналы

Информационная база должна постоянно обновляется; из нее

формируется досье фирм, которые включают 3 раздела:

1. Карта фирмы.

2. Сведение о переговорах с фирмой.

3. Сведения о дополнительных отношениях.

Карта фирмы представляет собой анкету со следующими вопросами:

1. Страна, почтовый адрес, телефон, факс фирмы и ее филиалов.

2. Год основания фирмы и ее филиалов.

3. Предметы торговли, производства с указанием основных технических

характеристик.

4. Производственные мощности, число работников, торговый оборот и другие

данные по годам.

5. Данные о финансовом положении.

6. Характеристика филиалов, дочерних предприятий, связей фирмы.

7. Важнейшие конкуренты и их характеристика.

8. Владельцы, руководители фирмы, ведущие специалисты по внешним связям.

9. Оборот (всего и по разным рынкам).

10. Отрицательные моменты (невыполненные обязательства, рекламации,

арбитражные и судебные иски).

Сведения о переговорах с фирмой заполняют после завершения

каждого раунда переговоров:

1. Предмет переговоров

2. Результат переговоров

3. Характеристика переговоров

4. Поведение фирмы во время переговоров

5. Деловые отношения с другими Российскими организациями

Сведения о деловых отношениях составляются 1 раз в год и отображают

опыт работы с фирмой в течение года: выполнение условий контракта,

заинтересованность в работе, деловые качества фирмы и ее работников.

Досье на фирму дополняется систематически. При этом основными формами отчетности, используемыми для анализа, являются:

1. Баланс

2. Счет прибылей и убытков

3. Счет поступлений и расходований средств

Из этих документов берутся данные для заполнения след 4-х

разделов:

1. Экономический потенциал фирмы: сведения об активах, объемах продаж,

размере прибыли, основном и оборотном капитале, капитальных вложений,

собственном и заемном капитале, производственных мощностях, научно-

исследовательской базе и расходах на НИОКР, объем числа занятых и др.

2. Показатели эффективности деятельности фирмы: объем продаж, размер

прибыли, объем продаж к активам, прибыль и себестоимость и т.д.

3. Конкурентоспособность фирмы: возможность удовлетворить спрос

потребителей по сравнению с конкурентами, динамика продаж в

стоимостном и количественном выражении, коэффициент спроса, отношение объема продаж к стоимости нереализованной продукции, отношение объема продаж к сумме дебиторской задолженности, загрузка производственных мощностей, портфель заказов, объем, направление и динамика капитальных вложений.

4. Финансовое положение фирмы определяется критериями: финансовой

зависимости, платежеспособности, кредитоспособности.

По каждому из критериев рассчитывают собственные коэффициенты.

Важными факторами при выборе партнера являются:

1. Репутация фирмы и ее продукции

2. Надежность финансового положения

3. Достаточный производственный и научно-технический потенциал.

4 Подготовка и проведение переговоров с зарубежными партнерами

1. Телефонные переговоры. Устная форма переговоров. Партнеры согласуют

лишь такие условия как цена, количество, товары и срок поставки.

Затем оформляется это контрактом.

Недостатки: дороговизна международных переговоров, требует

подготовки.

Достоинства: оперативный и быстрый способ продажи или закупки

товаров, является основным способом при биржевой торговли, возможность

уточнения уже согласованных пунктов.

2. Личная встреча с партнерами. Необходимость: когда сторонам трудно

согласовать конечные условия оферты, трудно согласовать запросы

другим способом. Используется: для установления деловых контактов с

контрагентами на выставках, ярмарках; при заключении кредитных и

сплошных контрактов; при согласовании условий кооперации и т.д.

Важно учитывать:

. социально-психологическую атмосферу переговоров;

. специфику личности переговоров;

. национальные и культурные особенности.

Виды переговоров:

1. переговоры знакомство (представительские) не преследуют цели

заключения конкретных соглашений;

2. переговоры по техническим условиям (номенклатура,

оборудование, его характеристики, комплектность,

последовательность поставки, вопросы монтажа и наладки);

3. переговоры по коммерческим вопросам - целью является

обсуждение основных условий сделки и подписание контракта.

Этапы переговоров:

1. изложение предложений и понимания в письменной форме

(предварительное);

2. уточнение и согласование отдельных позиций сделки (часто по

телефону);

3. окончательное урегулирование всех условий сделки (процесс

переговоров).

Классификация переговоров по социально-психологической атмосфере:

. жесткие - основываются на силе, отстаивание сторон своих

условий.

. мягкие - видят в партнере коллегу, обе стороны идут на уступки

(оправданы при длительном сотрудничестве).

. принудительные - стороны придерживаются следующих правил:

отделять эмоции и амбиции от предмета переговора; сосредоточить

внимание на интересах сторон, а не на их позициях; перед тем как

придти к какому-либо решению разработать и обсудить несколько

вариантов соглашений; добиться чтобы переговоры основывались на

объективных данных и достоверной информации. При переговорах

используется своя тактика и стратегия.


Лекция 3


Особенности бухгалтерского учета ВЭД.

^ Учет движения иностранной валюты.


   Рассмотрим эти особенности.

Во-первых, бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 № 38н). Для отражения внешнеэкономической специфики счета основного плана рекомендуется подразделить на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из 4-х знаков). Это помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и контроль за расчетами с иностранными партнерами.

Во-вторых, учет внешнеэкономических операций ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом возникает необходимость вести параллельные счета в соответствующей иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

В-третьих, особенностью бухгалтерского учета ВЭД является наличие понятия "товарная партия". Это наиболее эффективная форма учета экспортно-импортных поставок. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту, в один адрес и оформленное одним транспортным или складским документом. Все записи в бухгалтерском учете производятся только на основании правильно оформленных первичных документов.

Правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении организациями (кроме банков и бюджетных организаций) операций в иностранной валюте установлены в положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (приказ МФ РФ от 10.01.2000 № 2н). Рассмотрим основные из них.

В положении приведен перечень активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом выделены две категории активов и обязательств.

К первой категории можно отнести средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в связи с изменением курса валют. Это денежные средства в кассе, на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; дебиторская и кредиторская задолженность; средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Пересчет этих активов производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости необходимо производить по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного периода. Кроме того, пересчет денежных знаков в кассе, и средств в кредитных учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода. Выбранный порядок необходимо отразить в учетной политике.

Ко второй категории отнесены средства, для которых характерен разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте в рубли на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Сюда относят основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары. Не производят пересчет стоимости уставного (складочного) капитала, сформированного по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица. Указанные активы и уставный капитал учитывают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не переоценивают.
          В ПБУ 3/2000 дано понятие курсовой разницы. Курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы рассчитывают и отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Они подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала в иностранной валюте, которая подлежит зачислению на 83 счет "Добавочный капитал".

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала в иностранной валюте, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов.
     В ПБУ 3/2000 дано определение даты совершения операции в иностранной валюте. Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Все предприятия – участники ВЭД – согласно действующему законодательству обязаны продавать часть полученной экспортной выручки на внутреннем валютном рынке России по рыночному курсу рубля через уполномоченные банки. В ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" определена максимальная доля валютной выручки, подлежащая продаже – 30%. Конкретный размер продажи экспортной валютной выручки устанавливает ЦБ РФ.

Не подлежат обязательной продаже поступления в качестве взноса в уставный капитал, доходы, полученные от участия в капитале; поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), доходы по фондовым ценностям; поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

При контактах с партнерами ближнего и дальнего зарубежья возникает необходимость в командировках за границу. Направление работника в служебную командировку за границу осуществляется в соответствии с Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 № 365 (ред. от 20.08.92) и оформляется приказом руководителя предприятия, где указывается командируемое лицо, его должность, страна пребывания, цель и срок командировки.

Работнику, командированному за границу, оплачиваются суточные, наем жилого помещения, проезд, дополнительные расходы, связанные с пересечением границы (расходы получению загранпаспорта, по оформлению визы и уплате въездной пошлины, по обязательной медицинской страховке, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и т.д.). Расчет суточных при загранкомандировках производится согласно приказу МФ РФ от 21.11.2001 г. № 92н "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Размер суточных установлен для каждой страны в единой денежной единице – долларах США. Организации с 01.01.02 г. могут выдавать командированному работнику наличные в ЕВРО, однако сопоставление фактических расходов с действующими нормативами должно производиться в долларах США.
          Основные правила расчета и выплаты суточных содержатся в совместном письме Минтруда России и МФ РФ от 17.05.96 г. № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". Суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.
     При выезде из России в день пересечения границы суточные выплачиваются в инвалюте, а при возвращении в Россию в день пересечения границы – в рублях. Если работник направлен в несколько стран, тогда со дня пересечения границы суточные выплачиваются по норме, установленной для страны, в которую въезжает сотрудник. Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы, то направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.

 В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ. В этих размерах также производится выплата суточных работникам загранучреждений. Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся обратно в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы. Для обоснования правильности расчета суточных в инвалюте рекомендуется к авансовому отчету в составе оправдательных документов включать ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы.

      Возмещение расходов по найму жилого помещения производится по нормам в соответствии с приказом МФ РФ от 04.03.2002 г. № 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Расходы по найму жилого помещения возмещаются полностью при наличии подтверждающих документов (счета). Однако дополнительные услуги, включенные в счет (пользование баром, рестораном, объектами для отдыха, оздоровления и т.д.), возмещению не подлежат и покрываются командированным лицом за счет суточных (ст. 264 НК РФ).
      Оплата проезда к месту командировки и обратно производится в размере фактических затрат согласно проездным документам, но в пределах установленных норм – на железнодорожном транспорте – по тарифу 2-го класса; на воздушном – по тарифу экономического класса; на водном – по тарифу туристического класса. Возмещаются также расходы по проезду на вокзал, аэропорт, пристань, если они расположены за чертой населенных пунктов.     ЦБ РФ утвердил Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов 25.06.97 г. за № 62. В соответствии с этим положением для отправки работника за границу необходимо представить в банк приказ руководителя организации о командировании сотрудника и приказ о норме суточных, установленной на предприятии. Наличная валюта выдается командированному лицу не позднее 10 дней до начала командировки. Вместе с наличной валютой банк выдает организации-клиенту справку по форме 0406007, которая является бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а также подтверждает законность приобретения валютных ценностей. Командированное лицо по возвращении из загранкомандировки должно представить авансовый отчет с документами, подтверждающими фактические расходы в течение 10 календарных дней после возвращения.
      При командировании работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Командировка оформляется только приказом руководителя предприятия. Продолжительность пребывания определяется по отметкам таможни в загранпаспорте. При выезде в командировку в страну СНГ оформляется командировочное удостоверение. Это необходимо для определения даты пересечения границ и срока пребывания в командировке, т.к. загранпаспорт в данном случае не требуется.
      В соответствии с ПБУ 3/2000 и пп.5 п.7 ст.272 гл.25 НК РФ расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью, относятся на затраты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Причем глава 25 НК РФ отнесла расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью, в состав прочих расходов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Однако суточные можно включить в состав расходов только в пределах нормы, которая равна 100 руб. в сутки.

      НДС по расходам на проезд за рубеж не выделяется, т.к. согласно п.4 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются по нулевой ставке, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ. Что касается расходов на проживание, то здесь НДС также отсутствует.
     Согласно гл. 24 НК РФ (пп.2 п.1 ст. 238) ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суточных в пределах норм не начисляются. На суточные сверх норм ЕСН и страховые взносы также начислять не нужно, так как в ст.236 п.3 НК РФ говорится, что предприятия не начисляют ЕСН и страховые взносы на выплаты, которые не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, не нужно начислять ЕСН и страховые взносы и на все остальные командировочные расходы, которые подтверждены документально.

Затраты на проживание и проезд не облагаются налогом на доходы, если эти расходы подтверждены документально. Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам можно организовать на субсчете первого порядка, например, 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте".

 Одним из видов внешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг. ^ Организация бухгалтерского учета экспортных операций определяется несколькими факторами: в частности, участием или неучастием в экспорте посреднических организаций; порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю; формой расчетов с ним. Товары, отгруженные за пределы РФ, оформляются в таможенном режиме "экспорт". Таможенная стоимость товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, и расходов по доставке товаров до таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки.
     Выручка от продажи экспортной продукции начисляется в момент перехода права собственности на продукцию от российского продавца к иностранному покупателю. Для отражения в учете экспортная валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности от экспортера к импортеру. До момента перехода права собственности на отгруженный товар от поставщика к покупателю и других условий для признания выручки экспортируемый товар учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости, к которому целесообразно открыть специальные субсчета первого и второго порядка в зависимости от местонахождения товара. В данном случае основанием для бухгалтерской записи является накладная на отпуск товара, выданная на станции отправления.
          Фактическая себестоимость продукции и товара учитывается на счете 45 только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте. Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих (накладных) расходов.

Накладные расходы – это затраты, связанные с продажей экспортных товаров (затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе; расходы по погрузке, разгрузке, хранению продукции; транспортировка груза по территории России и за рубежом; страхование груза и его таможенное оформление). Учет накладных расходов ведется параллельно с учетом товародвижения. По окончании месяца накладные расходы по экспорту списывают на счет 90 "Продажи".

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" предприятие может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
     • ежемесячно в полном объеме;

• ежемесячно на счет 90 списывают все коммерческие расходы полностью, кроме транспортных расходов и расходов на упаковку. Они списываются пропорционально реализованным товарам.

           Распределение накладных расходов между покупателем и продавцом оговаривается в базисных условиях поставок Инкотермс. Продукция считается реализованной с момента перехода покупателю права собственности на товар.
      Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". За продажу обязательной части валютной выручки взимается банковская комиссия. Эти затраты относятся на дебет счета 91-2 "Прочие расходы" и включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На эту сумму организация вправе уменьшить налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст. 265 НК РФ). Выручка от продажи иностранной валюты является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Продажа валюты не облагается НДС (пп.1 п.3 ст.39 НК РФ).
          Налогообложение по НДС, связанное с экспортом имеет свои особенности. В соответствии с п. 1 ст.164 НК РФ к реализованным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, применяется ставка НДС 0%. Для ее применения налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты, оформления ГТД на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров, является факт пересечения границы РФ.
     Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ. К таким документам относятся:

     • контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем;
     • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

     • ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

     • копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ и т.д.
          Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным и с полученной выручки нужно уплатить налог. При этом производится бухгалтерская запись – дебет 91-2 "Прочие расходы" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо МФ РФ от 27.05.2003 №16-00-14/177 "Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте"). Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х последующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно вернуть.
     Налогообложение по ставке 0% применяется к экспортируемым товарам как собственного производства, так и приобретенным. Это говорит о том, что предоставление данной льготы возможно только собственнику экспортного товара, в том числе реализующему товары на экспорт через посреднические организации по договорам комиссии, поручения.

     При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисленный методом, указанным в п.4 ст.164 НК РФ. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с авансов, в соответствии с п.4 ст. 176 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы предъявляются одновременно с представлением налоговой декларации.
     Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ. в соответствии с этой статьей вычету подлежат:

     • суммы НДС, начисленные и уплаченные с полученных авансов от иностранных покупателей (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);
     • суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы, и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции. Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и только при наличии у экспортера вышеуказанных документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (ст. 165 НК РФ).

          Возмещение производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо об отказе в возмещении полностью или частично. Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятого решения.
     Деятельность по экспорту продукции (товаров, работ, услуг) является, как правило, обычным видом деятельности организации. Поэтому в соответствии с главой 25 НК РФ организация должна организовать налоговый учет для исчисления налога на прибыль. В связи с этим предприятия-экспортеры должны разделить учет доходов и расходов на две группы:

  1. Доходы и расходы по производству и реализации экспортной продукции (товаров работ, услуг).

  2. Внереализационные доходы и расходы.

  В состав доходов от реализации продукции включается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 271, 273 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом определения доходов и расходов для целей налогообложения. Если цена продаваемого товара выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ.
     ^ Под импортом (выпуск товаров для свободного обращения) понимается таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе. Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи, сырье, материалы, оборудование и т.д.

           В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на российский рынок по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком; по договору поручения, комиссии, заключенному российской организацией с российским посредником; по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком и др. Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода права собственности к импортеру на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.
     Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров являются оформленные соответствующим образом первичные документы – акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных; приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады; коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т.д.

     При учете импортных операций необходимо соблюдать следующие принципы – импортные товары должны быть оприходованы в учете в момент перехода права собственности на них к импортеру и должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара.


     Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке. Причем фактическая стоимость импортных товаров формируется на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем.
          Контрактная стоимость товара отражается в счете-фактуре, который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.
     Движение импортного товара можно учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", выделив для этого специальный субсчет "Формирование фактической стоимости импортных товаров". Можно учитывать движение импортного товара на счете 41-3 "Импортные товары", к которому открываются субсчета второго порядка в зависимости от местонахождения товара.
     Накладные расходы по импортным операциям также производятся в рублях и в иностранной валюте. Накладные расходы, которые по базисным условиям поставки не включаются в контрактную стоимость товара, оплачиваются импортером отдельно.
     При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60-3 "Расчеты по авансам выданным", к которому также можно открывать дополнительные субсчета второго порядка.
      При получении товара на таможне необходимо определить таможенную стоимость товара. Таможенная стоимость служит базой для определения импортных таможенных пошлин, НДС, акцизов.

      Таможенная стоимость товара включает контрактную стоимость товара и накладные расходы в иностранной валюте. С данной таможенной стоимости необходимо рассчитать таможенные платежи, т.е. таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ.

     Налогооблагаемая база для исчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортную таможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление суммы акцизов и НДС, подлежащих уплате, производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию. При оформлении декларации к ней должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка об уплате НДС и акцизов.
          В соответствии с пп.1 п.1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в полном объеме по налоговой ставке, применяемой при реализации данных товаров внутри страны.
      В соответствии со ст. 171 НК РФ организация-импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Это можно сделать только после перехода права собственности на товар к импортеру. Основанием для принятия сумм НДС к возмещению бюджетом является счет-фактура (п.1 ст. 169 НК РФ), а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Если при импорте товаров неверно был определен момент перехода права собственности на товар, то в этом случае может быть неправильно исчислена внешнеторговая стоимость импортного товара, по которой товар был принят на учет; если неверно рассчитаны и отражены курсовые разницы, это приведет к неправильному исчислению налогооблагаемой прибыли. Кроме того, пока товар не перейдет в право собственности, расходы, произведенные импортером по доставке этих товаров, нельзя включать в их стоимость. В противном случае при дальнейшей реализации этих товаров произойдет занижение налогооблагаемой прибыли.
^


Лекция 4


Учет экспортных операций

Экспорт товаров — таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию (ст. 97 Таможенного кодекса РФ).

Экспорт предполагает возмездный переход права собственности на товары от российского продавца к иностранному покупателю. При этом поставка должна соответствовать следующим критериям:

пересечение товаром государственной гра­ницы;

участие в сделке нерезидента;

поступление экспортной выручки на территорию РФ.

Экспортный режим сегодня распространяется на вывоз товаров во все страны, за исключением поставок в Республику Беларусь. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.01 № 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" последние приравниваются к продаже товаров на территории России.

Схемы продвижения российских товаров на зарубежный рынок весьма разнообразны. Наиболее типичны следующие:

поставка по прямому внешнеторговому контракту, заключенному с иностранным покупателем;

поставка по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с российским посредником;

поставка по консигнационному договору, заключенному с иностранным посредником.

^ Раздельный учет при экспорте товаров.

Товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении них установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм "входящего" налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС.

Объектами раздельного учета при экспорте товаров являются:

материально-производственные запасы;

затраты на производство и продажу товаров;

НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;

выручка от продажи товаров;

расчеты с бюджетом по НДС.

Раздельный учет может быть организован одним из двух способов — путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т. д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.

Автоматизация бухгалтерского учета позво­ляет применять второй способ шире. Согласно ему организация, приобретя и оплатив материальные ценности, предназначенные для изготовления экспортной продукции, должна сделать записи:

Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции на экспорт",

К-т сч. 60

оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства экспортной продукции (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",

К-т сч. 60

отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51

произведена оплата материалов.

НДС, относящийся к поступившим и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для производства продукции на экспорт, может быть возмещен из бюджета только после вынесения соответствующего решения налоговым органом.

Когда материалы приобретаются с целью производства продукции одновременно для внутреннего и внешнего рынка, они должны приходоваться на счет 10, субсчет 1, аналитический счет "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка". Аналогичным образом отражаются суммы "входящего" НДС:

Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка",

К-т сч. 60

оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства продукции, продаваемой на внутреннем и внешнем рынке (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка",

К-т сч. 60

отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51

произведена оплата материалов;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке",

К-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка"

принята к вычету сумма "входящего" НДС, относящегося к поступившим и оплаченным материалам.

При изготовлении экспортной продукции необходимо восстановить ранее зачтенный НДС, относящийся к потребленным материальным ресурсам. Производится запись:

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке".

Указанная запись предваряется арифметическим расчетом соответствующей доли "входящего" НДС. Согласно п. 154 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н), алгоритм расчета включает следующие этапы:

1) определение стоимости материалов, использованных на изготовление экспортной продукции, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

2) стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:

материалы, приобретенные по ставке НДС 20%;

материалы, приобретенные по ставке НДС 10%;

материалы, не облагаемые налогом;

3) определяется величина восстанавливаемого налога как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 20 % и 10 % соответственно, деленная на 100.


Пример 1.

Организация "Альфа" приобрела у поставщика материал весом 10000 кг по цене 60 руб. за 1 кг, в том числе НДС (20 %) 10 руб. Расходы на его приобретение составили 600000 руб., в том числе НДС (20 %) 100000 руб.

^ В отчетном периоде из этого материала было произведено два вида продукции:

продукция "А", предназначенная для продажи на внутреннем рынке, - 7000 ед.;

продукция "Б", предназначенная для экспорта, - 3000 ед. Норма расхода материала на единицу продукции "А" составляет 0,3 кг, а на единицу продукции "Б" - 0,6 кг. Рассчитана стоимость материала, израсходованного на изготовление:

продукции "А", облагаемой по ставке 20 %, - 105000 руб. (0,3 кг-7000 ед. -50руб.); продукции "Б", облагаемой по ставке 0%, - 90000 руб. (0,6 кг' 3000 ед. • 50 руб.).

^ Рассчитана сумма НДС, подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:

18000руб. (20 % • 90000руб. : 100 %).


Если удельный вес материальных запасов в общем объеме расходов организации составляет менее 50 %, допускается определение стоимости материалов, используемых для производства экспортной продукции, исходя только из величины непосредственно израсходованных ресурсов, т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Раздельный учет приобретаемых товаров, а также работ и услуг, связанных с производством (продажей) на экспорт продукции и товаров, ведется аналогичным образом. При этом порядок восстановления сумм "входящего" НДС устанавливается экспортером в учетной политике.

Алгоритм расчета, приведенный в примере 1, может быть использован исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Для составления декларации по НДС по ставке 0 % организация-экспортер обязана восстанавливать НДС пропорционально удельному весу экспортированных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговом периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ).


Пример 2.

Организация "Альфа" в отчетном периоде отгрузила своим покупателям всю выпущенную продукцию (см. условия примера 1). Полная фактическая себестоимость единицы продукции "А" составила 500 руб., а продукции "Б" - 400 руб. Рассчитан удельный вес продукции, отгруженной в отчетном периоде на экспорт:

25,53 % (3000 ед. • 400 руб. • 100 %: 7000 ед. • 500 руб. + 3000 ед. • 400руб.).

Рассчитана сумма НДС, восстанавливаемого в целях налогообложения:

25530 руб. (25,53 % • 100000руб. : 100 %).


Учет поставок товаров на экспорт.

Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из РФ), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет экспортных операций, являются:

грузовая таможенная декларация;

транспортные перевозочные документы (коносамент, накладная и др.);

коммерческие документы (счет-фактура экспортера, инвойс и др.).

Экспортная выручка принимается к учету (счет 90, субсчет 1 "Выручка", аналитический счет "Экспортная выручка") в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. Ее формирование происходит в момент признания экспортером доходов от продажи товаров, а именно в день перехода права собственности на товары к импортеру (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н; п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).

Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.

Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согласованы сторонами и прямо указаны в контракте.

Если в контракте нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом той страны, которым регулируются отношения между экспортером и импортером. В случае отсутствия упоминания о применимом праве должно использоваться право страны, где заключался данный контракт.

Так, по контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары перейдет к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ), которой признается:

вручение товаров покупателю;

сдача товаров перевозчику;

сдача товаров в орган почтовой связи;

передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары. Таким образом, передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом найдут следующее отражение в учете:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка"

отгружены товары и продукция импортеру;

Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров",

К-т сч. 41, субсч. 1 "Товары на складах", аналит. сч. "Товары для экспорта", 43, субсч. "Продукция для экспорта"

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

При экспортных сделках широко распространена практика установления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота — Международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс"), опубликованными Международной торговой палатой в 1990 г. Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания.

Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс-90", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Использование "Инкотермс-90" для решения вопроса о дате продажи возможно при условии, если это прямо предусмотрено контрактом.

В действующей редакции "Инкотермс" содержатся правила толкования 13 условий поставки, объединенные в 4 группы. Их значения, необходимые для определения момента перехода права собственности на товары от экспортера к импортеру, приведены в табл. 1.

Информация о товарах, отгруженных на условиях "F", "С" и "D", первоначально найдет отражение на счете 45. Их списание происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки:

Д-т сч. 45,

К-т сч. 41, субсч. 1 'Товары на складах", аналит. сч. 'Товары для экспорта", 43, субсч. "Продукция для экспорта"

отгружены товары и продукция импортеру;

Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка"

отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру;

Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров", К-т сч. 45

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).


Таблица 1

^ МОМЕНТ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАРЫ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВНЫМИ УСЛОВИЯМИ ПОСТАВКИ ПО "ИНКОТЕРМС''





Условия поставки

Момент перехода права собственности

Е

Отгрузка

EXW

Передача товаров покупателю на складе поставщика

F

Основные перевозки не оплачены

FCA FAS FOB

Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна

С

Основные перевозки оплачены

CFR CIF CPT CIP

Передача товаров покупателю в согласованном пункте назначения


D

Прибытие

DAF DES DEQ

Передача товаров на границе, судне или причале

DDU

Поставка без оплаты таможенных пошлин

DDP

Поставка с оплатой таможенных пошлин


При экспортных поставках расчеты между продавцом и покупателем ведутся, как правило, в иностранной валюте. Для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, установленный Центральным банком РФ и действовавший в момент перехода права собственности на товары к покупателю.

Величина дебиторской задолженности покупателя формируется исходя из контрактных цен. Поскольку рублевая оценка стоимости товара может изменяться вследствие колебания курса иностранной валюты, стороны нередко устанавливают различные способы страхования валютных рисков, к которым относятся:

валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;

индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;

золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.

Сегодня наиболее распространен первый способ страхования валютных рисков, где различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки.

В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения ва­люты платежа по отношению к более стабильной валюте.


Пример 3.

Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долларах США. Если в день платежа курс доллара США к евро изменится по сравнению с курсом, действовавшим в день заключения контракта, то соответственно изменятся цена контракта и сумма платежа.

^ Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга.


Пример 4.

Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в евро. В случае изменения курса доллара США к евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения контракта, цена контракта и сумма платежа должны пропорционально измениться.

^ Мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соблюдения соотношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины, котируемому Международным валютным фондом.


Пример 5.

Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долларах США. На момент подписания контракта средний показатель валютной корзины составил 49 долл. США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, действовавшей в день заключения контракта, то цена контракта и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.

^ Рассмотренные примеры показывают, что страхование валютных рисков может изменить контрактные цены, а значит повлиять на величину обязательств импортера. В таких случаях необходимо скорректировать дебиторскую задолженность и выручку на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

^ Повышение контрактных цен и суммы платежа обусловит следующую запись:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка".


Условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44. К ним могут быть отнесены только те затраты, которые должен нести поставщик. В связи с этим ЦБ РФ в своем письме от 15.07.96 № 300 "О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов" рекомендует составлять внешнеторговые контракты в соответствии с правилами "Инкотермс".

Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость экспортных товаров:

Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров",

К-т сч. 44

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 45, К-т сч. 44

списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затрат на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике организации.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счету 90, субсчет 1, аналитический счет "Экспортная выручка"), полной себестоимостью (оборот по счету 90, субсчет 2, аналитический счет "Себестоимость экспортируемых товаров") и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счету 90, субсчет 5 "Экспортные пошлины"). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счет 99).


Пример 6.

15.05.03 российская организация "Альфа" отгрузила иностранному покупателю 100000 шт. микросхем собственного производства. Контрактная цена 1 микросхемы - 30 евро. Стоимость всей партии составляет 3000000 евро, а ее производственная себестоимость - 60000000 руб. Поставка микросхем произведена на условиях DAF. Условиями контракта определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на границе. Стоимость транспортной услуги по доставке груза со склада экспортера до границы - 200000 руб. При таможенном оформлении (22.05.03) уплачены таможенная пошлина в сумме 1000000 руб. и соответствующий сбор. Товар пересек границу 05.06.03. Расчеты с покупателем произведены 11.06.03. Официальный курс евро составил:

на дату таможенного оформления груза - 36,19 руб.;

на дату пересечения границы - 36,05 руб.;

на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет - 35,85 руб.

Приведенные операции отражаются в бухгалтерском учете записями (см. табл. 2).

Таблица 2

^ УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ ПРИ УСЛОВИИ
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТЫ

^ Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

^ Отгружена продукция покупателю

60000000

45

43

^ Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге

200000

44

60

^ С расчетного счета погашена задолженность перед перевозчиком

200000

60

51

^ Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине

1000000

90-5

68

^ С расчетного счета уплачена экспортная таможенная пошлина

1000000

68

51

^ Уплачен сбор за таможенное оформление груза:

в рублях (3000000 евро-36,19 руб.- 0,1%:100%)

в евро (3000000 евро-0,05%-36,19 руб.: 100%)


108570

54285

76

76

51

52

Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу (108570 руб. + 54285 руб.)

162855

44

76

^ Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (200000 руб. + 162855 руб.)

362855

45

44

^ Отражена выручка от продажи продукции в связи с переходом права собственности на нее к покупателю (3000000 евро • 36,05 руб.)

108150000

62

90-1

^ Списана полная себестоимость проданной продукции (60000000 руб. + 362855 руб.)

60362855

90-2

45

^ Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (108150000 руб. - 60362855 руб. - 1000000 руб.)

46787145

90-9

99

^ На транзитный валютный счет зачислен долг покупателя (3000000 евро • 35,85 руб.)

107550000

52

62

^ Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления долга и курсом ЦБ РФ на дату признания выручки от продажи продукции [3000000 евро (35,85 руб. - 36,05 руб.)]

600000

91-2

62



Учет расчетов с бюджетом по НДС.


Налоговые обязательства по "экспортному" НДС формируются по стандартной схеме — как разница между суммами начисленного налога и суммами налога, уплаченного российским поставщикам. Однако законодательством установлены более жесткие требования к процедуре их расчета.

Налоговой базой по НДС при экспорте признаются выручка от реализации товаров и полученные авансы.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обороты по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаются налогом по нулевой ставке. Исключением из общего правила является:

экспорт любых товаров в Республику Беларусь (применяются ставки 10 и 20 %);

экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны-участницы СНГ (применяется ставка 20 %).

Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться при представлении в налоговый орган в течение 180 дней, начиная от даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п. 1 и п. 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России. Нотариального заверения представляемых копий внешнеторговых контрактов не требуется;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя вывезенных товаров на счет налогоплательщика в российском банке.

Оплата экспортных товаров третьими лицами дает право на применение нулевой ставки налога (постановления ФАС Московского округа от 30.12.02 № КА-А40/8661-02, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.03 № А56-19909/02 и др.). При этом она должна вытекать из условий контракта и подтверждаться платежными документами.

Полное или частичное незачисление валютной выручки на счет в российском банке допускается в случаях:

наличия у экспортера соответствующего разрешения ЦБ РФ;

осуществления им расходов в соответствии с условиями контракта;

возврата импортером товаров, ранее вывезенных за границу.

В каждом приведенном случае экспортер обязан представить в налоговый орган подтверждающие документы;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками:

российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров;

российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства-участники Таможенного союза).

Если по просьбе импортера товар отправляется в адрес третьего лица, то это должно указываться в графе "Получатель" грузовой таможенной декларации;

4) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.).

На них должна быть проставлена отметка российского пограничного таможенного органа (органа, производившего оформление вывоза товаров в государства-участники Таможенного союза): "Товар вывезен".

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дней) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов.

Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10 или 20 %) и подачи уточненной декларации за период, в котором произошла отгрузка.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению"

начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению", К-т сч. 51

с расчетного счета уплачен в бюджет НДС.

Данный порядок отражения НДС при экспорте товаров был приведен в письме Минфина РФ от 27.05.03 № 16-00-14/177.

Организация-экспортер, представившая впоследствии необходимые документы и получившая возмещение налога из бюджета, отражает это записью:

Д-т сч. 51,

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению".

В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы:

Д-т сч. 91, субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению".

Авансы и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по расчетным ставкам (10 % • 100 % : 110 %, 20 % • 100 % : 120 %). Исключение составляют:

авансы по экспортируемым товарам, производство которых превышает 6 месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.08.01 № 602);

авансы по экспортируемым товарам, освобожденные от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Вместе с тем арбитражные суды все чаще выносят решения о незаконности обложения НДС сумм полученных авансов (постановления ФАС Уральского округа от 03.03.03 № Ф09-472/ОЗАК и ФАС Поволжского округа от 04.07.02 № А65-17805/2001-САЗ-9к). Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате налога установлена только при наличии объекта налогообложения (реализации товаров и др.).

Налоговые органы, руководствуясь п. 37.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, нередко рассматривают в качестве авансов любые средства (в том числе выручку), полученные экспортером после отгрузки товаров, но до представления полного пакета документов, подтверждающих экспорт. Необходимо аргументировать несостоятельность таких доводов, пользуясь материалами арбитражной практики (например, постановлением ФАС Московского округа от 18.02.02 № КА-А40/439-02).

Получение аванса до отгрузки товаров и удержание с него НДС отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 52, субсч. 'Транзитный валютный счет", К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по авансам полученным"

на транзитный валютный счет зачислен аванс импортера;

Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению"

начислена задолженность бюджету по НДС.

Экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм "входящего" НДС по материальным ценностям, товарам, работам и услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения. Для этого необходимо:

представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения ставки 0 %;

выполнить общие условия возмещения налога (произвести расчеты с поставщиками и т. д.).

Решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. При вынесении положительного решения возмещение налога будет сопровождаться записью:

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 19.

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы (счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы").

Решение об отказе в возмещении налога должно выноситься только тогда, когда представленные экспортером документы не отвечают установленным законодательством требованиям. В противном случае отказ может быть обжалован в суде.

Традиционный повод для отказа в возмещении налога — неуплата поставщиками экспортера в бюджет сумм полученного НДС, устанавливаемая при проведении встречных проверок. Однако арбитражные суды, как правило, не соглашаются с доводами налоговых органов о необходимости привлечения организации к ответственности вследствие недобросовестности ее поставщиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.03 № А56-23753/02 и др.).

Налоговый вычет НДС, исчисленного и уплаченного с. сумм авансовых и иных платежей, производится на общих основаниях, т.е. после реализации экспортных товаров.
^


Лекция 5


Учет импортных операций

Импорт (выпуск товаров для свободного обращения) — таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на отечественный рынок следующими способами:

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода к импортеру права собственности на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

Учет приобретения импортных товаров

Товары приобретаются на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и других нужд. К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в том числе транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок). Методика их бухгалтерского учета определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта.

Приобретаемые товары должны приниматься к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:
^ Д-т сч. 41, 10, 07 и др., К-т сч. 60
приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам субсчета второго или третьего порядка:

Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

на основании применяемого права, которым регулируются отношения между импортером и зарубежным поставщиком;

в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки "Инкотермс").

По контрактам, заключаемым в соответствии с российским законодательством, право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ). Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента перехода права собственности.

Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки импортером. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция найдет отражение в рамках одного и того же синтетического счета. Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться зарубежный поставщик, то их следует отразить на забалансовом счете 002.

Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются транспортные, коммерческие и таможенные документы.

Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж, производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию РФ либо до таможенного оформления ввезенных товаров.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в рублях или в иностранной валюте в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах. Международными соглашениями между РФ и государствами-участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа не только свободно конвертируемой иностранной валюты, но и национальных валют содружества.

Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных товаров отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 60, К-т сч. 51, 52, субсч. «Текущий валютный счет» и др.

с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

При предварительной оплате информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60, субсчет "Авансы выданные", а после принятия товаров к учету зачитывается по отношению к сумме возникших обязательств.

Если по условиям контракта валюта платежа не совпадает с валютой цены, обязательства импортера перед зарубежным поставщиком могут изменяться из-за колебания курса иностранной валюты. При наличии в контракте условия о страховании валютных рисков (валютной, индексной или золотой оговорки) первоначальная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности подлежат корректировке на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 №33н).

Импортируемые (импортные) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н):

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых "Инкотермс". Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.

С правовой точки зрения "Инкотермс" имеет факультативный характер и применяется сторонами по их взаимному согласию. Однако в некоторых странах, например на Украине, в силу национального законодательства он является официальным нормативным документом.

Фактическая себестоимость импортных товаров может формироваться постепенно, по мере признания отдельных расходов. В этом случае для накопления информации о ней все расходы по закупке предварительно собираются на счете 15, а затем переносятся на счет учета соответствующих активов (41, 10, 07 и др.).

Оплата услуг, формирующих фактическую себестоимость импортных товаров, может производиться в рублях и иностранной валюте. Действующее законодательство не ограничивает использование иностранной валюты при расчетах с юридическими лицами-резидентами за услуги, оказанные импортеру по:

Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно приложению к ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов — по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

В импортных контрактах на приобретение техники с гарантийным сроком эксплуатации нередко содержится условие об удержании покупателем с продавца сумм, необходимых для покрытия расходов по устранению возможных дефектов, которые подлежат обособленному учету на счете 60. По истечении гарантийного срока эти суммы возвращаются экспортеру, а в случае их использования по целевому назначению — относятся на увеличение операционных доходов.
^ Учет расчетов по таможенным платежам

При перемещении товаров через таможенную границу России импортер уплачивает следующие таможенные платежи: таможенную пошлину, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление. Отдельные категории ввозимых товаров частично освобождены от уплаты таможенных платежей (см. табл. 1).

Таблица 1

^ ЛЬГОТНЫЕ СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

Вид ввозимых товаров

Таможенная пошлина

НДС

Акциз

Сбор за таможенное оформление

Товары, происходящие из стран-участниц СНГ (кроме Республики Беларусь)



+

+

+

Товары, ввозимые в целях их использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции







+

Товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными учредителями







+

Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными и российскими учредителями

+





+

Гуманитарная помощь









Техническая помощь







+

Товары, ранее вывезенные в таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства-бывшие республики СССР







+

v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fgos-vpo-fondi-ocenochnih-sredstv-dlya-provedeniya-tekushego-kontrolya-uspevaemosti-i-promezhutochnoj-attestacii-vklyuchayut.html
v-sootvetstvii-s-urovnem-visshego-i-poslevuzovskogo-ob-utverzhdenii-vidov-i-form-dokumentov-ob-obrazovanii-gosudarstvennogo.html
v-sootvetstvii-so-st.html
v-sootvetstvii-so-statej-13-federalnogo-zakona-ot-27-07-2010-210-fz-ob-organizacii-predostavleniya-gosudarstvennih-i-municipalnih-uslug-provoditsya-nezavisi-stranica-6.html
v-sorevnovanij-nachalo-sorevnovaniya-sredi-komand-yunoshej-i-devushek-26-iyunya-2012-g-v-17-00-27-28-i-29-iyunya-nachalo-sorevnovanij-v-17-00-30-iyunya-v-10-00.html
v-sostave-dalnevostochnogo-fronta-i-rossijskij-gosudarstvennij-voennij-arhiv.html
  • gramota.bystrickaya.ru/ya-vlyublen-v-tebya-rossiya-vlyublen.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/rabota-elektroshemi-istochnikov-postoyannogo-toka-konspekt-po-aviacionnomu-i-radioelektronnomu-oborudovaniyu-yak-18t.html
  • teacher.bystrickaya.ru/gibel-r-amundsena-na-latame47-igor-a-muromov.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/rol-mass-media-i-m-sazonova-spid-chudovishnij-obman.html
  • esse.bystrickaya.ru/razdel-iii-zakon-respubliki-moldova.html
  • institut.bystrickaya.ru/tehnicheskoe-zadanie-na-postavku-monitorov-vitalnih-funkcij-nihon.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/geohimiya-e-t-o-deyatelnosti-rossijskoj-akademii-nauk-v-2001-godu-osnovnie-rezultati-v-oblasti-estestvennih-tehnicheskih.html
  • learn.bystrickaya.ru/generalnij-plan-gorodskogo-poseleniya-fgup-rosnipi-urbanistiki.html
  • books.bystrickaya.ru/biznes-novosti-bizliganet-29112010-pensionnij-fond-sdelal-pereraschet-pensij-v-storonu-uvelicheniya.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/uchebnoe-posobie-tomsk-2006-perechen-ispolzuemih-sokrashenij.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/voprosi-k-ekzamenu-po-discipline-osnovi-specialnoj-pedagogiki-i-psihologii-stranica-2.html
  • credit.bystrickaya.ru/perechen-osnovnih-proizvoditelej-attrakcionov.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/analiz-stihotvorenij-ahmatovoj.html
  • student.bystrickaya.ru/15metod-grom-dlya-ponimatelnogo-obucheniya-diplomnaya-rabota.html
  • letter.bystrickaya.ru/ob-utverzhdenii-nacionalnoj-programmi-obnovleniya-i-decentralizacii-sistem-teplosnabzheniya-naselennih-punktov-respubliki-moldova-opublikovan-05-09-2003-v-monitorul-oficial-nr-191-195-statya-1105-stranica-7.html
  • abstract.bystrickaya.ru/1celi-i-zadachi-disciplini-uchebnie-programmi-disciplin-kafedri-dizajn-specialnosti-070601-dizajn-graficheskij.html
  • testyi.bystrickaya.ru/8-specialnost-19020765-mashini-i-oborudovanie-prirodoobustrojstva-o-zachislenii-v-chislo-studentov.html
  • notebook.bystrickaya.ru/izveshenie-o-provedenii-otkritogo-konkursa-po-privlecheniyu-podryadnih-organizacij-dlya-vipolneniya-rabot-po-kapitalnomu-remontu-mnogokvartirnih-domov.html
  • control.bystrickaya.ru/blazhenni-krotcii-yako-miu-nasl-dyat-zemlyu-stranica-4.html
  • student.bystrickaya.ru/25kontekstnoe-menyu-rukovodstvo-polzovatelya-versiya-01.html
  • paragraf.bystrickaya.ru/zhmis-badarlamasi-materialdardi-ndeu-tehnologiyasi.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tel-812-718-37-94-kseniya-chuprova-centr-razvitiya-nekommercheskih-organizacij.html
  • bukva.bystrickaya.ru/mihail-ageev-roman-s-kokainom-stranica-7.html
  • tasks.bystrickaya.ru/1-harakteristika-postroeniya-tehnologicheskih-shvejnih-cehov.html
  • assessments.bystrickaya.ru/biznes-plan-organizaciya-serijnogo-vipuska-visokoeffektivnih-ochistnih-kompleksov-i-produkcii-elektronnogo-mashinostroeniya-zao-investicionnaya-kompaniya-kontrast-stranica-9.html
  • education.bystrickaya.ru/29-fevralya-sostoyalas-igra-a-nu-ka-parni-pobedili-russkie-bogatiri-chitajte-podrobnee-na-shkolnom-sajte.html
  • holiday.bystrickaya.ru/metodika-kompleksnogo-vozdejstviya-na-detej-doshkolnogo-vozrasta-s-obshim-nedorazvitiem-rechi.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/tema-5-otvetstvennost-za-zemelnie-pravonarusheniya-programma-disciplini-zemelnoe-pravo-cikl-opd-f-16-obsheprofessionalnie.html
  • klass.bystrickaya.ru/6-virtualnie-datchiki-a-a-kirilchenko-e-yu-zueva.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/programma-kursa-delovoj-anglijskij-obshaya-harakteristika-znanie-inostrannogo-yazika-anglijskogo.html
  • uchit.bystrickaya.ru/uchebnaya-programma-dlya-10-11-klassov-v-usloviyah-perehodnogo-perioda-1-uchebnaya-programma-na-9-11-klassi-v-usloviyah-perehodnogo-perioda-13-stranica-2.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-disciplini-mikrobiologiya-brodilnih-proizvodstv-dlya-specialnosti-260204-tehnologiya-brodilnih-proizvodstv-i-vinodelie-napravlenie-260200.html
  • occupation.bystrickaya.ru/muza-po-vizovu-viktoriya-isaeva.html
  • abstract.bystrickaya.ru/13-trudoustrojstvo-vipusknikov-mati.html
  • esse.bystrickaya.ru/rassmotreno-soglasovano-utverzhdayu.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.